2018年税务师《涉税服务实务》知识点整理（1）

对应纳税额的审核

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

1.境外所得抵扣税额原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：

(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。

(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

2.境外所得已纳税额抵扣方法——分国(地区)、不分项目。

某国(地区)所得抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额=来源于某国(地区)的应纳税所得额(境外税前所得额)×企业所得税适用税率。

(1)计算抵免限额时注意一般企业税率为25%，符合条件的高新技术企业税率为15%。

(2)境外所得已纳税额超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

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