中级会计实务学习笔记:负债的计税基础
(一)预计负债
负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额
(可以抵完。计税基础为0,不能抵的计税基础等于账面价值,抵不完的,计税基础为抵不完的部分)
相关支出实际发生时允许税前扣除,计税基础=0(如:产品质量保证、亏损合同和重组义务等)
相关支出实际发生时不允许税前扣除,计税基础=账面价值(如:债务担保等)
(二)预收账款
税法规定的收入确认时点和会计规定相同,计税基础=账面价值
税法规定的收入确认时点和会计规定不同,计税基础=0
(三)应付职工薪酬
一般情况下,计税基础=账面价值
职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除,计税基础≠账面价值
项目 | 需要纳税调整? | 递延所得税? | |
合理的工资允许扣除, 如果超过部分? | 在发生当期不得税前扣除,以后期间也不得税前扣除:纳税调增 | 不确认 | |
超过14%部分福利费? | 在发生当期不允许税前扣除,以后期间也不得税前扣除:纳税调增 | 不确认 | |
超过2.5%部分职工教育经费? | 在发生当期不允许税前扣除,以后期间则可税前扣除:纳税调增 | 确认递延所得税资产 | |
辞退福利? | 假定税法规定,与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣:纳税调增 | 确认递延所得税资产 | |
股份支付? | 假定税法规定,与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣:纳税调增 | 确认递延所得税资产 | |
【思考问题】因权益结算的股份支付确认管理费用并确认资本公积。假定税法规定,与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣。确认递延所得税费用(收益)?不确认 | |||
一般情况下,计税基础=账面价值;(如:罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债)
注:负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除,如不能税前扣除则计税基础=账面价值
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