自考企业成本管理会计(11751)复习资料2
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第 2 章成本分类
2.1 直接成本与间接成本
〔简答〕 产品或服务的总成本主要由三个要素构成 :
①原材料成本 ，指生产过程中使用的原材料。
②人工成本 ，指与生产过程中雇用的劳动力相关的费用。
③其他费用 ，指与生产相关的其他费用。例如电费、设备的折旧费、厂房的租金与税费等。
〔简答〕 简述直接成本与间接成本 。
(l)直接成本 是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本。
直接成本包括 :
①直接材料，指那些已经确知在生产过程中使用的材料。
②直接入工，指为生产产品或提供劳务必须支付报酬的劳动力成本。
③直接费用，指都些制造产品必须整体满足的费用 .
(2)间接成本或间接费用 是指与生产过程相关，但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本。间接成本包括 :监管入员的工资、维修成本、保险费等。它们不能采取追溯方式整体计入某个特定对象，因此必须采用特别方法对其进行分配 .
【名词解释〕 直接材料成本 ——是指生产产品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料数量很少或者其成本可忽略不计 .可以不计入直接材料成本。
【名词解释 ]直接人工成本 ——是指为生产产品或提供劳务而必须支付给生产工入的全部工资。
【名词解释〕 直接费用 ——是指那些与生产产品或提供劳务相关的、且不能计入直接材料或直接入工的费用。直接费用通常指可列支费用。
2.2 间接费用
【选择、名词解释 ]制造费用 ——包括所有的间接材料成本、所有的间接人工成本以及生产产品和提供服务时所发生的全部间接费用
〔选择、 名词解释」 间接费用 ——是指所有那些不能直接计入产品或劳务中的费用 .制造费用也称为间接生产费用。
〔选择、名词解释」 管理费用 ——是指企业管理活动所发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用 . 包括办公设备的折旧费、管理人员的工资、租金、税金、电话费以及清洁费等。
〔选择、 名词解释」 销售费用 ——是指为销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本与其他间接费用。 包括打印费和产品目录、 报价单等办公费用、 支付给销售团队的工资和佣金、支付的广告费以及销售处与产品展览室的租金、税金和保险费等。
【名词解释」 配送费用 ——是指为确保将产品或服务发出或送达顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本与其他间接费用 . 包括包装成本、包装人员、司机及送货人员的工资，以及与仓库设施相关的租金、税金和保险费用。
〔名词解释」 研究费用 ——是指为巩固企业的市场份额而开发新产品或改良现有产品而发生的所有间接材料成本、 间接人工成本和其他间接费用。 包括研究人员的工资以及与研究设施相关的租金、税 金和保险费。
【名词解释 ]开发费用 ——是指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利的系统而发生的所有间接材料成本、 间接人工成本和其他间接费用。 包括参与开发活动人员的工资以及与开发设施相关的租金、税金和保险费。
〔名词解释〕 财务费用 ——是指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有间接材料成本、 间接人工成本和其他间接费用。 包括财务人员的工资以及与财务活动相关的办公费、与财务办公场所相关的租金、税金和保险费。
[案例分析 ]
完全生产成本 =主要成本 +制造费用;
完全销售成本 =全部生产成本 +管理费用 +销售及配送费用 +一般间接费用
2.3 固定成本与变动成本
〔名词解释」 固定成本 :是指一定期间内发生的、在一定的相关范围之内不会受业务量高低影响的成本。
【名词解释」 变动成本 :是随着业务量的变化而变动的成本。
【选择」同时包含固定成本成分和变动成本成分的成本称为 半变动成本 .
2.4 成本中心、成本单位、利润中心、收入中心和投资中心
【名词解释〕 成本中心 ——能够归集成本的企业的一部分。它可以是一个部门，一台机器，一个特定项目，产品系列中的某一产品或需要分配的间接成本的集合。
〔选择〕将成本按生产数量计算而得到单位成本。成本单位包括 :火车上的座椅、医院里的床位以及葡萄园里的酒瓶。
〔选择」 利润中心 与成本中心非常相似， 但是它不但考虑成本， 也考虑销售所取得的收入。多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。
〔选择〕 收入中心 只对与产品销售相关的收入负责 .
〔选择〕一般通过对比投资的实际回报与预期回报来评价一个 投资中心 成功与否。
【选择」成本中心、利润中心和投资中心都称为 责任中心 .
2.5 总成本、平均成本与边际成本
〔名词解释」 平均成本 :是指用总成本除以生产量得到的生产或销售全部产品的实际成本。 公式:平均成本 =总成本 / 总产量
第 3 章成本性态
3.1 成本性态的重要性
〔简答〕 成本性态 可以定义为，当业务量水平变化时成本变化的方式。业务量水平可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部 :
①生产产品的数量。
②销售产品的数量 .
③接受订单的数量。
④生产过程中耗用燃料的数量。
3.2 成本性态的表现形式
〔名词解释」 固定成本 :通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。
〔简答〕作图说明固定成本。
在图 3-1 中，固定成本起始于成本轴上， 并且不随业务量的增加而变化。 这意味着，即使产量为零，企业也会发生固定成本。因此，其表现为一条水平直线。固定成本包括 以下内容 :
①支付给高层管理入员的工资。
②为现有厂房支付的租金或税金。
③机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费
〔简答〕解析阶梯成本并作图说明。
阶梯成本是那些看上去固定，但会受限于一定业务量水平的成本。
图 3-2 说明了阶梯成本如何受业务量水平变动影响。
图 3-2 表示了不同业务量水平下的固定成本 .一旦达到一定的业务量水平， 就有必要通过增加更多的设备或扩大厂房来提高生产能力。 从而需要更多的资金投入， 固定成本也随之上升。
〔简答〕解析变动成本，并作图说明。
变动成本 是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。
因此，不论产量规模如何，单位变动成本都是一样的。这种关系可以通过图 3-3 加以说明。
图 3-3 中的变动成本线起始于原点，表示如果产量为零，则变动成本也为零。当业务量上升时，变动成本以固定的速度上升，表现为一条直线 .
如果将图 3-3 与原材料成本联系起来， 稳定的变动成本是以稳定的原材料价格和稳定的材料用量为基础的。 如果企业能够获得批量购买的折扣， 则不属于这种情况， 因为此时材料成本会下降，变动成本也会随之下降。然而，这种稳定的关系仍然成立，可以通过图
3-4 加以说明。图 3-4 同时给出了获得折扣前后的变动成本。
3.3 半变动成本
〔简答〕 简述半变动成本 。
半变动成本 是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本， 因此它在某种程度上受业务量水平的影响。
其主要内容包括 :
(1)收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费等。
(2)包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用。可以用高低点法来确认半变动成本中的固定成分和变动成分。 这种方法通过考察业务量最高点与最低点处的总成本， 来确定固定成本和变动成本。 为了应用这种方法， 必须获
得下面的信息 :
(l)企业最高点业务量对应的总成本。
(2)企业最低点业务量对应的总成本 .
(3)最高点业务量。
(4)最低点业务量。
通过下面的公式，利用上述信息可以计算出单位变动成本 :
单位变动成本 =(最高点业务量的总成本一最低点业务量的总成本 )/( 最高点业务量一最低点业务量 )
然后就可以计算固定成本，公式如下 :
固定成本 =最高点业务量的总成本一 (最高点业务量 X 单位变动成本 )
高低点法可以用图 3-5 表示。
图 3-5 高低点法
图3-5 表示了最高点和最低点业务量的总成本 .距离 a 代表最高点与最低点业务鱼之润变动成本的增加值 .这个数字就是计算单位变动成本公式当中的分子，也是计算单位变动成本的第一步。 通常我们假设单位变动成本是不变的， 因此我们可以计算出各种业务量下的变动成本。
3.4 成本性态的其他类型
[案例分析 ]平均或单位变动成本可以用下列公式
计算得出 :
总变动成本 / 总业务量 =平均变动成本
平均或单位固定成本可以用下列公式得到 :
总固定成本 / 总业务量 =平均固定成本
相应的关系可以用图 3-6 表示。
图 3-6 平均固定成本
图 3-6 中的平均固定成本持续下降 .最初成本快速下降， 但是随着业务量的上升， 平均固定成本下降的速度开始放慢，并且最终这种下降变得越来越不明显。
平均或单位总成本可以用下列公式表示 :
总成本 /总产量 =平均总成本
相应的关系可以用图 3-7 表示:
可以看到，图 3-7 中的总成本最初下降得非常快，说明产量较低时平均固定成本下降较快。当业务量上升后 .平均总成本下降速度开始放慢 .最终平均总成本的下降幅度几乎可以忽略。
〔简答〕画图说明什么是规模报酬递增，什么是规模报酬递减。
图 3-8 中，变动成本的最初变化很大，但是当业务量上升后，成本的变化越来越小。这与制造过程中的成本节约有关，有时候叫做 规模报酬递增 成本
图 3-8 随着业务且的上升 .变动成本的变动幅度越来越小
图 3-9 中，变动成本的最初变化很小，但是随着业务量的上升，成本的变化越来越大。这可能与制造过程中的成本增加有关，有时候叫做 规模报酬递减 。
图 3-9 随业务量的上升 .变动成本的变动幅度越来越大
3.5 影响业务量与成本高低的因素
〔简答〕 业务量变化对成本的影响程度可能受以下因素的影响 :
①企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行运营。
②管理方式会影响成本增加的程度。
③企业在多大程度上满负荷或接近满负荷地运营。
④一些外部因素，如经济状况产生的影响。
⑤员工的素质及态度是企业成本的主要影响因素。
