审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证,仅发现一封回函声称与被审单位记录不同:该企业表示,其仅向被审计单位发出过定货单,但随即就收回了订货要求。对此封回函,注册会计师只看了一半,因为接一个电话而没有看完,接完电话后误以为这是一封已看完的回函,便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清,该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于()。
A.欺诈
B.普通过失
C.重大过失
D.没有过失
A.欺诈
B.普通过失
C.重大过失
D.没有过失
A.债务人已于函证日前付款,而被审单位在函证日期尚未收到款项
B.被审计单位已发出商品,但货物在途,询证函早于货物送达客户
C.货物已送达债务人,但债务人尚未收到询证函
D.债务人要求退货
A.没有过失
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
A.增加对应收账款的控制测试
B.提请被审计单位增列坏账准备
C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
D.审查应收账款明细账
A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
B.对多数金额较小的账户采用消极式函证
C.以被审计单位的名义发函,并要求回函寄至会计师事务所
D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
A.将该笔应收账款确认为坏账
B.认定被审计单位虚构应收账款户名,捏造应收账款
C.审查有关销货合同、发货单,验证应收账款的真实性
D.编制应收账款账龄分析表
对于确定的80个样本,注册会计师准备全部进行函证。这80个样本,账面价值共计 6000000元。经注册会计师函证,有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误,总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下:
经与有关原始凭证核对,发现其中应收M公司(在账户分层的第一层次内)的一个样本错误为被审计单位将应收K公司(也在第一层次内)的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外,对于没有回函的N公司(在账户分层的第二层次内),注册会计师进行了第二次和第三次函证,都没有得到对方回函,而注册会计师要求检查相关的原始凭证时,被审计单位未能提供完整的凭证,但结合银行存款的审计,注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对N公司的应收账款账面记录为80000元。
根据以上基本情况,注册会计师计算得出了应收账款的审定数,结束了该项目的审计工作。
要求:
(1)说明对于两个特殊的样本(M公司和N公司),注册会计师应该如何处理?
(2)运用①单位平均估计抽样;②比率估计抽样;③差额估计抽样三种变量抽样方法,分别计算应收账款的审定数。
(3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元,请说明注册会计师的上述处理是否得当,为什么?