高级会计实务考试案例分析（26）

【案例分析】(选答题，本题20分)甲公司为一家从事专用设备生产的国有控股企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2022年起全面优化预算管理及绩效评价体系，有关资料如下：

(1)全面预算管理。

①在全面预算编制方式上，2022年之前，甲公司直接由各个层级共同制定，最高管理层和董事会审批后下达执行；2022年，甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

②在全面预算分析方法上，2022年之前，甲公司将各预算报表的数据与实际绩效之间的差异进行分析，最终判定预算执行情况；2022年，甲公司制定了“指标分解”对比体系，将指标构成分解为几项因素，进行细分对比，找到差异原因，最终判定预算执行情况。

③在全面预算调整上，2022年之前，不论任何情况，一律不允许调整预算；2022年，甲公司制定了严格的预算调整条件，原则上不作调整，但内外战略环境发生重大变化或突发重大事件时，允许预算调整。

(2)绩效评价体系。

为充分发挥绩效考核导向性，甲公司对原来的财务指标进行了完善，优化了绩效考核方案，对2022年考核指标和指标权重做出调整。调整前后的考核指标和指标权重如下表所示：

要求：

1.根据资料(1)中的第①项，分析甲公司2022年之前以及2022年的全面预算编制方式，并分别说明两种方式的特点。

2.根据资料(1)中的第②项，分析甲公司2022年之前以及2022年的全面预算分析方法，并分别说明两种方法的含义。

3.根据资料(1)中的第③项，判断甲公司2022年之前的预算调整规定是否合理，并指出全面预算调整的原则。

4.根据资料(2)，逐项指出2022年指标调整或权重变化体现的业绩考核导向。

【正确答案】

1、正确答案：

甲公司2022年之前采用的全面预算编制方式是参与式预算。

特点：各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在参与式预算中，虽然下级的士气和动力有所提高，但是预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标或低报销售预算目标。此外，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲。

甲公司2022年采用的全面预算编制方式是混合式预算。

特点：综合了“权威式预算”与“参与式预算”两种方式优点的编制方式。

2、正确答案 :

甲公司2022年之前采用的全面预算分析方法是差异分析法。

差异分析法的含义：差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。

甲公司2022年采用的全面预算分析方法是因素分析法。

因素分析法的含义：在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。

3、正确答案：

甲公司2022年之前的全面预算调整规定不合理。

全面预算调整的原则：

(1)预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面;

(2)预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化;

(3)预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量减少。

4、正确答案：

(1)经济增加值指标替代净利润指标，并增加考核权重，体现的考核导向：引导甲公司更加关注资本使用效率，提升价值创造能力。

(2)营业收入权重降低体现的考核导向：降低对业务规模要求【或：不再单方面追求规模、转变发展方式、关注有质量发展】。

(3)存货周转率权重提高体现的考核导向：引导甲公司更加注重降低库存【或：加快存货周转速度;或：提高存货运营质量】。

(4)增加非财务指标体现的考核导向：非财务指标被认为是能反映未来绩效的指标，良好的非财务指标有利于促进企业实现未来的财务成功【或：非财务指标是先行指标、非财务指标着眼于长远利益、从平衡计分卡四个层面整体考核】。

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