高级会计实务考试案例分析（24）

【案例分析】(本题10分)甲公司为上市公司，2021年1月1日公司股东大会通过了《关于甲公司股票期权激励计划的议案》，对管理层成员进行股权激励。如果管理层成员在其后3年内都在公司担任职务，并且公司股价每年均提高10%以上，200名管理层成员即可以低于市场价格购买一定数量的本公司股票。

同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。甲公司以期权定价模型估计授予的股票期权在授予日的公允价值总额为1200万元。

2021年年末，甲公司估计3年内管理层成员的离职率为10%；2022年年末，甲公司调整其估计离职率为5%；2023年年末，甲公司实际离职率为6%。

2021年，甲公司股价提高了10.5%，并预计2022年和2023年股价均能提高10%以上；2022年甲公司股价提高了11%，并预计2023年股价也能提高10%以上；2023年公司股价提高了6%。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.指出题中涉及哪些股份支付的条款和条件。

2.计算甲公司在2021年和2022年应确认的管理费用。

3.由于2023年未能达到股价提高的目标，甲公司转回了2021年和2022年确认的管理费用，判断该会计处理是否正确，并简要说明理由。

4.假设甲公司在2022年修改了股份支付的条款和条件，该修改导致授予日的权益工具公允价值总额增加了300万元，计算甲公司在2022年应确认的管理费用。

5.假设甲公司在2022年修改了股份支付的条款和条件，该修改导致授予日的权益工具公允价值总额减少了300万元，说明甲公司应如何处理。

【正确答案】

1、正确答案 :

如果不同时满足服务满3年和公司股价每年均增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中，服务满3年是服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场条件。

可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%，均不影响行权，不属于可行权条件。

2、正确答案 :

2021年应确认的管理费用=1200×(1-10%)×1/3=360(万元)，2022年累计应确认的管理费用=1200×(1-5%)×2/3=760(万元)，因此2022年应确认的管理费用=760-360=400(万元)。

3、正确答案 :

该会计处理不正确。

理由：10%的股价增长是市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。

4、正确答案 :

修改后累计应确认的管理费用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950(万元)，2022年应确认的管理费用=950-360=590(万元)。

5、正确答案 :

如果企业以减少权益工具公允价值总额的方式修改条款和条件的，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，因此甲公司应继续以权益工具在授予日的公允价值总额1200万元为基础，计算确认取得的服务，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

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