高级会计实务考试案例分析（16）

【案例分析】甲单位为某省环境保护厅，乙、丙单位为甲单位所属事业单位。按照省财政厅要求，甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。2018年7月，甲单位审计处对本级及所属单位2017年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制等情况进行了检查。8月初，审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。部分事项如下：

（1）2017年年初，甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20000万元；2017年6月，甲单位本级经批准调增支出预算数为1000万元。2017年度甲单位本级年终支出执行数为19000万元。2018年1月，甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析，计算确定的本级预算支出完成率为95%。

（2）甲单位财务处作为内部控制工作牵头部门，按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报告编报工作。乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。2018年3月，甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上，汇总形成了本部门内部控制报告，经甲单位主要负责人审批后报送省财政厅。

（3）为按规定自2019年1月1日起执行政府会计制度，2018年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训，实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元，培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。

（4）2018年4月，乙单位在资产盘点中，发现账外空气质量检测专用设备一台，目前已没有相关凭据且无法评估。据此，乙单位仅由资产管理处对该专用设备进行了实物登记。

（5）乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同地段房屋平均市场租赁价格计算，出租价格应不低于每年150万元。2018年5月，乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的租赁价格租用该栋门面房用于网点经营，租期3年。为方便单位和职工办理业务，经领导班子研究决定，乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行，并与银行签订了租期为3年的租赁协议。

（6）乙单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制规范等相关规定，分析判断：

1.事项（1）中本级预算支出完成率的计算是否正确。如不正确，指出正确的计算结果。

2.事项（2）至（6）的处理是否正确。如不正确，分别说明理由。

【正确答案】

1、正确答案：

事项（1）的计算不正确。

正确的计算结果：本级预算支出完成率应为90.48%[19000÷（20000+1000）≈90.48%]

2、正确答案：

事项（2）的处理正确。

事项（3）的处理不正确。

理由：项目资金应专款专用。

事项（4）的处理不正确。

理由：盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。

事项（5）的处理不正确。

理由：中央级事业单位国有资产出租，应按照规定程序履行报批手续；在按照规定程序履行报批手续后，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格，必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格。

事项（6）的处理不正确。

理由：履约保证金的数额不得超过政府采购合同金额的10%。

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