高级会计实务考试案例分析（14）

【案例分析】A公司是一家生产番茄酱的公司。该公司每年12月份编制下一年度的财务预算。为了加强全面预算管理工作，该公司正在逐步调整全面预算编制方式，以期实现业务与预算的高度融合。

（1）在2020年11月召开的2021年度全面预算管理工作启动会议上，部分参会人员发言要点如下：

总会计师指出：应规范全面预算编制方式，逐步改变“由各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权”的模式。并且指出预算编制应符合公司的发展战略，2021年预计营业收入增长8%，利润总额增长5%。

财务部经理指出：2020年，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化；2021年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。

（2）A公司2020年预算分析情况如下：

2020年预计营业收入为700亿元，预计实际可完成营业收入为750亿元。2020年预计利润总额为65亿元，预计实际可完成利润总额为78亿元。

要求：

（1）以预计实际可完成值为依据，计算A公司2021年营业收入及利润总额的预算目标值。

（2）指出A公司流程再造前全面预算编制的方式以及此方法存在的缺陷。

（3）指出A公司2021年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。

【正确答案】

1、正确答案：

2021年营业收入的预算目标值=750×（1+8%）=810（亿元）

2021年利润总额的预算目标值=78×（1+5%）=81.9（亿元）

2、正确答案：

全面预算编制方式：参与式预算。

在参与式预算（自下而上）中，各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中，当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。

3、正确答案：

2021年公司总部各部门费用预算应采用的预算编制方法是零基预算法。

理由：零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。由于A公司2021年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性，所以应采用的预算编制方法是零基预算法。

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