高级会计实务考试案例分析（11）

【案例分析】甲单位为一家中央级科研事业单位，已实行国库集中收付制度并已执行新的政府会计制度，甲单位成立检查组对本单位2020年的预算管理、政府采购、资产管理、内部控制等情况进行了检查。检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：

1.甲单位有一施工项目，计划于2020年5月到11月实施。甲单位5月份与施工方签订合同，并支付首付款。10月份发现施工设计存在问题，该项目处于停滞状态，合同无法如期履行。2020年12月10日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他工程项目。

2.2020年4月，由于上月采购的会议室桌椅存在质量问题，甲单位采购人员章某与供应商协商退货退款12000元，供应商将款项退回至章某的公务卡。上月的采购已经办理了报销手续，章某认为既然还要去别的供应商处继续采购会议室桌椅，再办理一次报销手续太麻烦，故未到财务部门办理退款手续，待再次采购时直接使用公务卡付款。

3.甲单位在2020年初经批准向中标的X公司购置一套需要安装的总价为300万元的实验仪器，2020年6月安装完毕，在调试时发现需要购置与该套仪器相关的配套设备才能正常使用，甲单位为了保证服务配套的要求，决定继续从原供应商X公司处采购总价为40万元的配套设备。

4.2020年7月，甲单位按照财政部门要求开展资产清查时，发现一台专用设备发生严重损毁。经单位相关部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

5.2020年9月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备于9月15日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位9月对该套设备进行了确认入账处理但未计提折旧。

6.甲单位领导人在会上就本单位内部控制的有效性作出重要强调并决定，由内审部门对本单位上半年内部控制有效性进行自我评价，并形成评价结论，出具评价报告，将在报告出具后针对本单位内部控制存在的缺陷，进行整改，绝不允许内部控制流于形式。

假定不考虑其他因素。

要求：根据部门预算管理、国库集中收付制度、政府采购制度、国有资产管理、政府会计准则制度及内部控制规范等有关规定，逐项判断甲单位的上述做法或会计处理是否正确；如不正确，分别说明理由。 

【正确答案】

1.甲单位的做法不正确。

理由：甲单位应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定程序报经财政部批准，并进行预算调整。

2.甲单位的做法不正确。

理由：根据公务卡管理制度的规定，因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将相应款项退回所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户。

3.甲单位的做法不正确。

理由：为保证原有采购项目一致性或者服务配套要求，需要继续从原供应商处添购的，添购资金总额不得超过原合同采购金额10%。上述业务中，配套设备总价为40万元超过原合同采购金额的10%，不符合单一来源方式采购的条件，需要按规定通过公开招标等采购方式进行政府采购。

4.甲单位的做法不正确。

理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。

5.甲单位的会计处理不正确。

理由：根据政府会计制度的规定，当月增加的固定资产，从当月起计提折旧。甲单位应从9月开始计提折旧。

6.甲单位的做法正确。 

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