高级会计实务考试案例分析（9）

【案例分析】甲公司2021年度发生了以下相关交易：

（1）甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）甲公司于2021年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项100万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股5元的价格从甲公司购入普通股60万股（每股面值为1元）。行权日为2022年3月31日，且期权将以普通股净额结算。甲公司将该看涨期权分类为权益工具。

（3）甲公司财务处针对套期保值业务提出以下意见：集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及事前报批、事中控制、事后报告的重大交易管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。

（4）甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2021年1月1日至2022年12月31日，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且公司每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按股东大会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2021年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：

1.根据事项（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理或意见是否正确，如不正确，说明理由。

2.根据事项（4），简述甲公司在计算2021年因该股份支付确认费用时的会计处理思路。

【正确答案】

1、正确答案：

事项（1）的会计处理不正确。

理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的资金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。

或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

事项（2）的会计处理不正确。

理由：在普通股净额结算方式下，甲公司交付的普通股数量不确定，即其是通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，该看涨期权应分类为金融负债。

事项（3）的意见正确。

2、正确答案：

应按照权益结算的股份支付进行会计处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。

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