高级会计实务考试案例分析（8）

【案例分析】A公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。A公司开展全面预算管理工作的部分情况如下。

1.A公司设立了一个由总经理与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。

2.甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。但在预算执行过程中，外部环境发生重大变化，导致企业发生大量突发事件，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。

3.乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像甲事业部那样严格执行全面预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。

4.丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个0.8～2.0的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。

假设不考虑其他因素。

要求：根据事项1～4，指出A公司及其事业部在全面预算管理工作中存在的问题并简要说明理由。

【正确答案】

（1）事项1存在的问题：预算管理组织体系不健全。

理由：全面预算管理组织体系通常由预算管理决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成。A公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理委员会办公室，具体负责全面预算的组织领导和日常工作。

（2）事项2中存在的问题：过于强调预算的刚性。

理由：当企业运营的外部环境发生重大变化时，管理者应及时、主动地调整预算，以免导致资源重大浪费。

（3）事项3中存在的问题：预算管理流于形式，重编制、轻执行。

理由：全面预算管理是一个持续改进的过程，全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行（预算控制、预算调整等）和预算考核三个阶段。全面预算执行、分析与控制是实现预算目标的关键步骤，也是全面预算管理工作的中心环节。

（4）事项4中存在的问题：对弹性预算的认识错误。

理由：弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。简单地用固定预算指标乘上弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算。并且事业部弹性系数的确定太随意，缺乏科学依据。

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