高级会计实务考试案例分析（5）

【案例分析】

甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下。

（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标：对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%。②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%。③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%。④发生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元。⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。

（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10．5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。

3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。

5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

【正确答案】

1、正确答案：

预算控制方式：总额控制和单项控制。

2、正确答案：

税后净营业利润=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（亿元）

平均资本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（亿元）

3、正确答案：

滚动预算法。

理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、较高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

4、正确答案：

2018年净利润初步预算目标值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（亿元）

5、正确答案：

存在不当之处。

理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：当出现下列事项时，可进行预算调整：

a.由于政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果产生重大偏差。

b.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用。

c.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用。

d.发生企业合并、分立等行为。

e.出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能。

f.预算管理委员会认为应该调整的其他事项。

或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

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