高级会计实务考试案例分析（1）

【案例分析】甲公司为一家在深圳证券交易所上市的制造业企业，执行财政部2017年修订发布的金融工具系列会计准则，其2019年发生的股权交易相关业务及其会计处理如下：

(1)2019年3月1日，甲公司以银行存款8000万元和一项专利技术作为对价取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表决权股份，当日能够对A公司实施控制。该日，甲公司作为对价的专利技术公允价值为5000万元，账面原值为4000万元、已累计摊销2000万元;A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元、账面价值为11000万元。

合并前，甲公司曾于2019年2月15日向A公司销售产品一批，符合收入确认条件，确认的销售收入为700万元、销售成本为650万元。

A公司系乙公司于2010年1月15日设立的全资子公司，自设立以来未发生过对外投资和企业合并业务。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制，均非暂时性的。

对此，甲公司于2019年3月1日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本为13000万元;

②在编制合并财务报表时，将2019年2月15日甲公司与A公司之间发生的购销业务作为内部交易进行抵销。

(2)2019年4月1日，甲公司以银行存款900万元购入B公司3%的有表决权股份，按照会计准则规定，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认金额为900万元。该日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为29000万元。此笔交易发生前，甲公司与B公司不存在关联方关系。

2019年6月3日，甲公司又以银行存款19000万元从B公司其他股东处购入B公司57%的有表决权股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表决权股份并能够对B公司实施控制。该日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，为30000万元;甲公司原持有B公司3%的有表决权股份的公允价值为1000万元。甲公司两次购入B公司股份的交易不属于“一揽子”交易。

对此，甲公司于2019年6月3日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，确认对B公司长期股权投资的初始投资成本为19900万元。

②在编制合并财务报表时，确认的合并商誉为1900万元。

(3)2019年7月15日，甲公司向C公司原股东丙公司支付银行存款5000万元、发行普通股股票1000万股，换取C公司100%的有表决权股份，并于当日实现对C公司的控制。合并中，甲公司发生并支付资产评估、审计、法律等直接相关费用100万元。

甲公司与丙公司签订的并购协议规定：若2019年C公司实现的扣除非经常性损益后净利润在5000万元以上，甲公司在C公司2019年年报审计后30日内向丙公司另支付银行存款1000万元。2019年7月15日，甲公司根据C公司经营状况判断，预计C公司实现的扣除非经常性损益后净利润能够超过5000万元，甲公司需承担或有对价的支付义务。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允价值为7元，C公司可辨认净资产公允价值为11500万元、账面价值为10000万元。此交易发生前，甲公司与丙公司、C公司不存在关联方关系。

对此，甲公司于2019年7月15日所作的部分会计处理如下：

①在个别财务报表中，将支付的合并相关费用100万元计入管理费用。

②在编制合并财务报表时，确定的合并成本为12000万元。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000万元的价格出售了全资子公司D的20%有表决权股份，所持有D公司的有表决权股份比例变为80%，仍能对D公司实施控制。该日，D公司可辨认净资产的账面价值为32000万元。甲公司原取得D公司100%的有表决权股份时的初始投资成本为20000万元。

对此，甲公司所作的部分会计处理如下：

①2019年9月27日在个别财务报表中，确认的投资收益为600万元。

②在编制合并财务报表时，继续将D公司纳入合并范围。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)，分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

2.根据资料(2)，分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

3.根据资料(3)，分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

4.根据资料(4)，分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

【正确答案】

1、正确答案 :

①不正确

正确的会计处理：应确认对A公司长期股权投资的初始投资成本为11000万元。

②正确。

2、正确答案 :

①不正确。

正确的会计处理：应确认对B公司长期股权投资的初始投资成本为20000万元。

②不正确。

正确的会计处理：确认的合并商誉为2000万元。

3、正确答案 :

①正确。

②不正确。

正确的会计处理：确定的合并成本为13000万元。

4、正确答案 :

①不正确。

正确的会计处理：确认的投资收益为3000万元。

②正确。

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