2019年高级会计师高级会计实务练习题二

2019年高级会计师高级会计实务练习题二

长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家从事纺织品生产的公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2×11年所得税税率为25%。长江公司2×11年发生如下经济业务事项：

长江公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，在2×11年进行了如下并购活动：

(1)2×11年2月，长江公司与甲公司签订了股权转让协议，长江公司向甲公司定向发行5 000万股普通股(每股面值1元)，市价每股7元，受让甲公司持有的丁公司80%的股权。同时，甲公司取得长江公司10%的股权。

该股权转让协议于2×11年5月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。在本次并购事项前，长江公司与甲公司是互相熟悉的公司，长江公司与甲公司共同控制丙公司，除此以外，两公司不存在其他任何关系。

2×11年7月1日，丁公司资产的账面价值为8亿元，负债的账面价值为6亿元，专业资产评估机构以2×11年7月1日为评估基准日，对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元，负债的价值为6亿元。为此，长江公司支付评估费50万元。

(2)2×11年8月5日，长江公司支付5 000万元从证券市场购入了D上市公司的股票，拥有D公司25%的表决权资本，对D公司具有重大影响。

(3)长江公司拥有E公司58%的表决权资本，E公司自上年以来发生巨额亏损，决定在2×11年9月开始停产，进行大规模技术改造，至2×11年末技术改造仍在进行中。

(4)长江公司拥有F公司80%的表决权资本，2×11年底，由于长江公司经营资金出现短缺，经董事会研究决定处置持有F公司25%的表决权资本。处置后，长江公司仍可以对F公司的财务和经营政策进行控制。

要求：

(1)分析、判断长江公司与甲公司、D公司、E公司、F公司是否存在关联方关系，并简要说明理由。

(2)分析、判断长江公司收购丁公司属于同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，并说明理由。指出在合并日(购买日)对长江公司支付的评估费应如何进行会计处理。

(3)说明长江公司在编制2×11年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。

(4)分析、判断长江公司2×11年度是否应将F公司纳入合并报表的范围。

【正确答案】：(1)判断关联方关系：

①长江公司与甲公司不存在关联方关系。

理由：按照准则规定，企业与该企业共同控制合营企业的合营者之间不存在关联方关系。长江公司与甲公司仅是共同控制丙公司，长江公司与甲公司之间不存在关联方关系。

②长江公司与D公司存在关联关系。

理由：长江公司对D公司具有重大影响，D公司属于长江公司的联营企业。

③长江公司与E公司存在关联关系。

理由：长江公司能够控制E公司，E公司属于长江公司的子公司。

④长江公司与F公司存在关联方关系。

理由：长江公司能够控制F公司，F公司属于长江公司的子公司。

(2)长江公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：长江公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。

在购买日(2×11年7月1日)，长江公司应将支付的评估费计入当期损益。

(3)长江公司应将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入长江公司2×11年度合并利润表和合并现金流量表。

(4)2×11年度长江公司应将F公司纳入合并报表范围。

理由：尽管长江公司处置了公司25%的表决权，但是长江公司仍可以对F公司的财务和经营政策进行控制， F公司属于长江公司的子公司，所以仍是要将其纳入合并报表范围的。

【答案解析】：

【该题针对“合并报表范围的判断、企业合并的账务处理”知识点进行考核】