初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：固定资产的减值

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：固定资产的减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计处理如下：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

【提示1】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【提示2】若固定资产发生减值，应以减值后的账面价值作为后续计提折旧的基础。

【例】2011年12月31日某企业购入一项固定资产，原值202万元，预计使用10年，预计净残值2万元，年限平均法计提折旧，2014年12月31日，可收回金额为107万元，假设预计净残值、预计使用寿命和折旧方法不变，2015年应计提折旧多少?

2012年、2013年、和2014年每年计提折旧=(202-2)/10=20(万元)

2014年12月31日，计提减值准备前，账面价值=202-20×3=142(万元)

可收回金额为107万元，应计提减值准备=142-107=35(万元)

计提减值准备后，账面价值=可收回金额=107(万元)

2015年应计提折旧=(107-2)/7=15(万元)

【提示】(1)折旧要记入成本费用，而残值最终要收回，并不是成本费用，所以残值不提折旧;

(2)除了残值，固定资产整个原价最终都要记入成本费用，减值准备以减值损失的形式记入了费用，所以减值准备不提折旧，计提减值准备后的应计折旧额应扣除减值准备。

【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年第四季度该公司发生的固定资产相关业务如下：

(1)10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。

(2)11月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。

(3)12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。

(4)12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。要求：

根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中的金额单位用万元表示)(2014年)

1.根据资料(1)，甲公司购入设备的入账成本是(　)万元。

A.116.66 B.98 C.100 D.114.66

【答案】C

【解析】一般纳税人取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，不计入成本甲公司购入设备的入账成本=98+2=100(万元)。

2.根据资料(1)，下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是(　)。

A.2013年10月该设备不应计提折旧

B.如采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧额为3.2万元

C.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%

D.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/16

【答案】A

【解析】当月增加固定资产，当月不提折旧，下月开始计提折旧，即11月开始计提折旧，选项A正确;如果采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧的月份是11、12月，折旧额=(98+2-4)÷6÷12×2=2.7(万元)，选项B错误;如果采用双倍余额递减法，年折旧率=2/预计使用寿命×100%=2/6×100%=33.3%，选项C错误;如果采用年数总和法，第一年的年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，选项D错误。

3.根据资料(2)，更新改造后该生产线的入账成本是(　)万元。

A.140 B.260 C.270 D.150

【答案】A

【解析】更新改造后该生产线的入账成本=(200-120)+70-10=140(万元)。

4.根据资料(3)，下列各项中，甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是(　)。

【答案】CD

【解析】

以现金支付清理费用时：

借：固定资产清理 2

贷：库存现金 2

确定应由保险公司理赔的损失时：

借：其他应收款 150

贷：固定资产清理 150

5.根据资料(4)，应记入“营业外支出”科目借方的金额是(　)万元。

A.0.8 B.0.1 C.0.3 D.1

【答案】C

【解析】应记入“营业外支出”科目借方的金额=1-0.6-0.1=0.3(万元)。

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