初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：固定资产的处置

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

(1)固定资产转入清理

借：固定资产清理(反映账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)发生的清理费用等

借：固定资产清理

贷：银行存款

(3)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

(4)保险赔偿等的处理

借：其他应收款

贷：固定资产清理

(5)处置不动产交纳的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

【提示】若处置的是动产，则涉及增值税

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

【提示】增值税并不影响“固定资产清理”科目，教材例1-98未考虑增值税。

(6)清理净损益的处理

①借：营业外支出

贷：固定资产清理

②借：固定资产清理

贷：营业外收入

【例1-97】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，营业税税率为5%。甲公司应编制如下会计分录：

(1)将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 1000 000

累计折旧 1000 000

贷：固定资产 2 000 000

(2)收回出售固定资产的价款时：

借：银行存款 1 200 000

贷：固定资产清理 12 00 000

(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5%，应纳营业税税额为60 000(1 200 000×5%)元：

借：固定资产清理 60 000

贷：应交税费——应交营业税 60 000

(4)结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得 140 00

6.固定资产的清查

(1)固定资产的盘盈

【关键点】盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按重置成本确定其入账价值。会计处理如下：

借：固定资产(重置成本)

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

【例1-100】2×12年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现2×10年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元(假定与其计税基础不存在差异)。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：

① 盘盈固定资产时

借：固定资产 30 000

贷：以前年度损益调整 30 000

② 结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整 30 000

贷：盈余公积——法定因与攻击 3000

利润分配——未分配利润 27 000

(2)固定资产的盘亏

借：待处理财产损溢(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：其他应收款(保险赔偿或过失人赔款)

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

【提示】盘盈固定资产，按重置成本入账;盘亏固定资产，按账面价值转入待处理财产损溢。

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