《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产减值

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产减值

(1)资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

账务处理：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产——减值准备

其他综合收益(持有期间公允价值累计下降金额)

【例题】2×15年12月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2×15年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2×16年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。甲公司应编制如下会计分录：

①2x15年12月1日

借：可供出售金融资产——成本 100

贷：其他货币资金——存出投资款 100

②2x15年12月31日

借：其他综合收益 5

贷：可供出售金融资产——减值准备 5

① 2x16年3月31日

借：资产减值损失 40

贷：其他综合收益 5

可供出售金融资产——减值准备 35

(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。账务处理如下：

借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资产减值损失

(3)可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

借：可供出售金融资产——减值准备

贷：其他综合收益

【例题·判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值变动应当确认为其他综合收益。(　)

【答案】×

【解析】可供出售金融资产发生减值时，不计入其他综合收益，应计入资产减值损失。

(四)可供出售金融资产的出售

1.股票投资

借：其他货币资金等

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动(可能在借方)

投资收益(可能在借方)

同时：借：其他综合收益

贷：投资收益

或做相反处理。

2.债券投资

借：其他货币资金等

贷：可供出售金融资产——成本

——应计利息

——利息调整(可能在借方)

——公允价值变动(可能在借方)

投资收益(可能在借方)

同时：借：其他综合收益

贷 ：投资收益

或做相反处理。

【例题·单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是(　)。(2013年)

A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.持有至到期投资已确认的减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回

【答案】C

【解析】可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”科目转回，属于权益工具投资的，通过“其他综合收益”科目转回。

【例题·多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有(　)。

A.可供出售金融资产期末采用摊余成本计量

B.可供出售金融资产持有期间取得现金股利计入其他综合收益

C.可供出售金融资产发生减值损失应计入其他综合收益

D.可供出售金融资产取得时支付的交易费用影响利润

【答案】ABCD

【解析】可供出售金融资产期末采用公允价值计量，可供出售金融资产持有期间取得现金股利计入投资收益，可供出售金融资产发生减值损失应计入当期损益，可供出售金融资产取得时支付的交易费用计入成本。

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