《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的持有

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的持有

企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：

一是在资产负债表日确认债券利息收入;

二是在资产负债表日反映其公允价值变动;

三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

(1)股票投资

按被投资单位宣告的现金股利中享有的份额：

借：应收股利

贷：投资收益

收到股利时作收款处理。

(2)债券投资：

①分期付息、一次还本债券

借：应收利息(票面利息)

可供出售金融资产——利息调整(倒挤差额，可能在贷方)

贷：投资收益(计提的利息，期初摊余成本×实际利率)

收到利息时作收款处理。

②到期一次还本付息债券

借：可供出售金融资产—应计利息(票面利息)

可供出售金融资产——利息调整

贷：投资收益

【提示】债券投资作为可供出售金融资产，对于持有期间利息的核算，同持有至到期投资的核算原理相同。

【例题·判断题】可供出售金融资产、交易性金融资产，被投资方宣告发放股利会影响投资收益金额。(　)

【答案】√

2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

【提示】交易性金融资产持有期间公允价值变动计入“公允价值变动损益”，影响当期利润。

期末公允价值高于其账面价值时：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

反之做相反会计分录。

【例1-82】承【例1-81】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为27 800 000元;2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25 600 000元。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2×14年6月30日，公允价值变动之前，可供出售金融资产账面价值为25 800 000元，公允价值为27 800 000元，确认B公司债券的公允价值上升2 000 000元：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 2 000 000

贷：其他综合收益 2 000 000

【提示】可供出售金融资产账面价值：

(1)初始购入：

账面价值=账面余额(一级科目余额)=交易日公允价值+交易费用

(2)后续持有

账面价值=账面余额(一级科目余额)=公允价值

2×14年6月30日，公允价值变动后，账面价值=公允价值=27 800 000元

(2)2×14年12月31日，公允价值变动之前，可供出售金融资产账面价值为27 800 000元，公允价值为25 600 000元，确认B公司债券的公允价值下降2 200 000元：

借：其他综合收益 2 200 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 200 000

【提示1】可供出售金融资产账面价值=公允价值=25 600 000元

【提示2】(1)交易性金融资产账面价值=账面余额(一级科目余额)=持有期间公允价值;

(2)持有至到期投资账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备

(3)应收账款账面价值=账面余额-坏账准备

(4)存货账面价值=账面余额-存货跌价准备

(5)长期股权投资账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备

上述资产中，交易性金融资产不减值;其他资产若减值，只有长期股权投资减值准备不得转回。

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