《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理

(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目

为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

(二)可供出售金融资产的取得

企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

【提示】交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”;持有至到期投资和非企业合并取得的长期股权投资的交易费用计入初始入账成本。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

账务处理：

1.股票投资

借：可供出售金融资产——成本(取得的公允价值+交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

2.债券投资

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

可供出售金融资产——利息调整(倒挤差额，可能在贷方)

贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

【例1—80】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2x14年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：可供出售金融资产——成本 10 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

(2)支付相关交易费用时

借：可供出售金融资产——成本 25 000

贷：其他货币资金——存出投资款 25 000

【提示1】可将两分录合并。

【提示2】若A上市公司将其作为交易性金融资产核算，则：

借：交易性金融资产——成本 10 000 000

投资收益 25 000

贷：其他货币资金——存出投资款 10 025 000

【例1-81】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，另支付交易费用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×15年年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时

借：可供出售金融资产——成本 25 000 000

——利息调整 800 000

应收利息 500 000

贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000

(2)2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款 500 000

贷：应收利息 500 000

(3)2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：

借：应收利息 1 000 000

贷：投资收益 1 000 000

(4)2×15年年初，收到持有B公司的公司债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000

贷：应收利息 1 000 000

【例题·单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为(　)万元。(2014年)

A.2000 B.2080 C.2050 D.2130

【答案】B

【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(万元)。

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