初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：持有至到期投资的持有

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：持有至到期投资的持有

企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

【链接】初始入账成本为交易日的公允价值。

在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，这个应当作为投资收益进行会计处理。

【提示】此利息收入(投资收益)反映企业本期计提的利息，而本期实际收到的利息必然=面值×票面利率。

(1)摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

①扣除已偿还的本金;

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额(即期初摊余成本，为一级科目余额)与到期日金额(面值)之间的差额(利息调整)进行摊销(摊销利息调整的过程)形成的累计摊销额;

③扣除已发生的减值损失。

(2)实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

【提示】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

持有期间会计分录如下：

借：应收利息(或“持有至到期投资——应计利息”，票面利息)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率，计提的利息)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

【提示1】期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备

【提示2】到期一次还本付息的债券，期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期计提的减值准备

此时，投资收益数就是增加的持有至到期投资账面价值。

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为(　)。(2013年)

A.70 B.80 C.90 D.110

【答案】C

【解析】相关会计分录如下：

借：持有至到期投资——成本 1000

——利息调整 90

贷：其他货币资金 1 090

【例1-69】承【例1-68】，根据约定，2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元;2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元;2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元;2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2012年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息 118 000

持有至到期投资——利息调整 82 000

贷：投资收益 200 000

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息 118 000

(2)2013年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息 118 000

持有至到期投资——利息调整 90 200

贷：投资收益 208 200

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息 118 000

(3)2014年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息 118 000

持有至到期投资——利息调整 99 220

贷：投资收益 217 220

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息 118 000

(4)2015年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：

借：应收利息 118 000

持有至到期投资——利息调整 109 142

贷：投资收益 217 220

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息 118 000

(5)2016年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金时：

借：应收利息 118 000

持有至到期投资——利息调整 119 438

贷：投资收益 237 438

同时：

借：其他货币资金——存出投资款 118 000

贷：应收利息 118 000

借：其他货币资金——存出投资款 2 500 000

贷：持有至到期投资——成本 2 500 000

注册会员，获取更多初级会计师备考资料！