初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：持有至到期投资的取得

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：持有至到期投资的取得

1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

【注意】取得时按公允价值，只针对双方交易的时点，后续计量仍按摊余成本(历史成本)计量。

【提示】交易性金融资产与持有至到期投资对交易费用的处理不同，其交易费用计入“投资收益”。

2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

【提示】所有资产涉及已到付息期但尚未领取的债券利息都是这样处理。

【例题·单选题】A公司于2015年11月11日购入面值为100万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为120万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元。该债券投资的初始入账金额为(　)万元。

A.108 B.110 C.112 D.122

【答案】B

【解析】入账价值=实际支付价款(含交易费用)-支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息=120-10=110(万元)。

【例题·单选题】A公司于2015年11月11日购入面值为100万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，支付价款120万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费2万元。该债券投资的初始入账金额为(　)万元。

A.108 B.110 C.112 D.122

【答案】C

【解析】入账价值=实际支付价款(含交易费用)-支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息=120+2-10=112(万元)。

【结论】入账价值=实际支付价款(含交易费用)-支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息

初始入账会计分录如下：

借：持有至到期投资——成本(面值，反映可收回本金)

持有至到期投资——利息调整(倒挤，也可能在贷方)

应收利息(支付的价款中所含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷：其他货币资金等

【提示1】持有至到期投资——利息调整为倒挤数字，所以交易费用反映其中。

【提示2】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。

【例题】A公司于2015年11月11日购入面值为100万元的3年期债券，并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为120万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，相关税费2万元。要求：列出A公司的账务处理过程。

借：持有至到期投资——成本 100

持有至到期投资——利息调整 10

应收利息 10

贷：其他货币资金等 120

【提示】持有至到期投资——利息调整反映交易费用，但不仅仅是交易费用。

【例1-68】2012年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为118 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际年利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：

借：持有至到期投资——成本 2 500 000

贷：其他货币资金——存出投资款 2 000 000

持有至到期投资——利息调整 500 000

注册会员，获取更多初级会计师备考资料！