初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：存货减值

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：存货减值

(一)存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

1.概念

(1)成本

成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

(2)可变现净值

①如果是直接用于出售的存货，

可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和相关税费。

②如果是加工后出售的存货，

可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

2.处理方法

成本低于可变现净值时，存货按成本计价。

可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

(二)存货跌价准备的账务处理

为反映和监督存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应当设置“存货跌价准备”科目。

账务处理步骤：

1.确定期末应当存在的存货跌价准备余额

期末应当存在的存货跌价准备余额=成本-可变现净值

2.判断结果

(1)若成本-可变现净值>0，则说明存货减值，本期应计提的存货跌价准备=期末应当存在的存货跌价准备余额-存货跌价准备已有贷方余额

①结果>0，补提;

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备(差额)

②结果<0，应将存货跌价准备恢复至期末应存在余额，做计提的相反分录

借：存货跌价准备(差额)

贷：资产减值损失

(2)若成本-可变现净值<0，则存货不减值，若前期计提过，应将存货跌价准备恢复至0，即全部转回。

【提示】

存货的账面价值=存货期末余额-存货跌价准备

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应一并结转，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。会计分录为：

借：主营业务成本(其他业务成本)

贷：库存商品(原材料)

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本(其他业务成本)

【例题·单选题】某企业2015年10月31日，甲存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，2015年10月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

A.-10 B.0 C.10 D.12

【答案】C

【解析】2015年10月31日该存货可变现净值=110-20-2=88(万元)，其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88-2=10(万元)。

【例题·单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为(　)元。(2012年)

A.3 000 B.5 000 C.6 000 D.8 000

【答案】A

【解析】存货的净损失是存货的账面价值与扣除责任人赔偿后的净额，净损失=(12 000-2 000)-4 000-3 000=3 000(元)。故答案选A。

【例题·多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有(　)。(2012年)

A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.个别计价法 D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D，不是发出存货的计价方法，而是存货期末计量的方法。

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