初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：委托加工物资

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：委托加工物资

(一)委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。

1.涉及税费：

(1)购进材料涉及增值税进项税

(2)支付加工费涉及增值税进项税

【提示】一般纳税人不能抵扣的进行税额和小规模纳税人的进项税额，计入成本。

(3)委托加工消费品应缴消费税

需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税：

①收回后用于直接销售的，不再缴纳消费税，支付的消费税(受托方已代收代缴的消费税)计入委托加工物资成本;

②收回后连续加工应税消费品后销售的，销售时，需缴纳消费税，所以，可扣除受托方已代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”以示抵扣。

(二)委托加工物资的账务处理

【提示】企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入形成材料成本差异。

【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：

(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 6 000 000(计划成本)

贷：原材料 6 000 000(计划成本)

② 结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：结转成本差异 180 000

贷：委托加工物资 180 000

或者将①②合并：

借：委托加工物资 5 820 000(实际成本)

材料成本差异 180 000

贷：原材料 6 000 000(计划成本)

(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元(受托方代收代缴)，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：

借：委托加工物资 120 000

应交税费——应交消费税 660 000

——应交增值税(进项税额) 20 400

贷：银行存款 800 400

(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元

借：委托加工物资 10 000

贷：银行存款 10 000

【提示】题目未提到运费的增值税问题，此处不考虑。

(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：库存商品 6 500 000(计划成本)

贷：委托加工物资 5 950 000(实际成本)

材料成本差异 550 000

【例题·单选题】2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80 000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2 000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是(　)元。(2015年)

A.102 000 B.105 000 C.103 000 D.109 000

【答案】D

【解析】实际成本=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000(元)。

【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　)万元。(2009年)

A.216 B.217.02 C.240 D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)

【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有(　)。(2012年)

A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本;对于收回后继续加工的应税消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。

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