初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的处置

初级会计职称辅导《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的处置

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

会计处理：

借：其他货币资金等

贷：交易性金融资产——成本

公允价值变动(可能在借方)

投资收益(差额也可能在借方)

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示】出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，是为了保证持有全过程的损益全部反映到“投资收益”中。

【例题·计算题】

20×7年5月13日,甲公司支付价款105万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股价格10.5元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。5月20日，收到乙公司发放的现金股利5万元。6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元;7月31日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元，8月3日，收到乙公司发放的现金股利。8月15日，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

甲公司的账务处理如下：

① 5月13日，购入乙公司股票：

借：交易性金融资产——成本 100

应收股利 5

投资收益 10

贷：其他货币资金——存出投资款 115

② 5月20日，收到乙公司发放的现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款 5

贷：应收股利 5

③ 6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 30

贷：公允价值变动损益 30

④ 7月31日，乙公司宣告发放现金股利：

借：应收股利 3

贷：投资收益 3

⑤ 8月3日，甲公司收到现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款 3

贷：应收股利 3

⑥ 8月15日，乙公司股票全部售出：

借：其他货币资金——存出投资款 150

贷：交易性金融资产——成本 100

公允价值变动 30

投资收益 20

借：公允价值变动损益 30

贷：投资收益 30

【提示1】经过浮盈(或浮亏)科目转入“投资收益”，使得“投资收益”总额=-10+3+20+30=43(万元)，真正反映了企业持有交易性金融资产全过程的全部损益，这也是投资收益的真正含义所在。

形式上，我们可以看到，投资收益总额=各个时点损益科目合计数，所以投资收益能反映企业持有交易性金融资产过程中的全部损益，即企业由于持有这项资产赚的钱。企业到底赚了多少钱?除了将投资收益相加外，还可以用现金流入减去现金流出计算，即150+5+3-115=43(万元)。

【提示2】处置时点的投资收益=20+30=50(万元)

【提示3】由于处置交易性金融资产，对当期利润的影响=处置时点损益科目相加=20+30-30=20(万元)

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